Бухгалтерский баланс: различия между версиями
[отпатрулированная версия] | [отпатрулированная версия] |
Bff (обсуждение | вклад) м →Литература: Шаблон Хорошая статья: замена несуществующих параметров на существующие с помощью AWB |
|||
Строка 323: | Строка 323: | ||
Активы и пассивы обычно подразделяются на текущие и долгосрочные. В международной практике активы в балансе перечисляются в порядке их [[Ликвидность|ликвидности]]. |
Активы и пассивы обычно подразделяются на текущие и долгосрочные. В международной практике активы в балансе перечисляются в порядке их [[Ликвидность|ликвидности]]. |
||
Cтатьи бухгалтерского баланса формируются в результате обработки большого количества хозяйственных операций, которые структурно объединяются в группы в соответствии с их характером и функцией. Каждая существенная статья должна |
Cтатьи бухгалтерского баланса формируются в результате обработки большого количества хозяйственных операций, которые структурно объединяются в группы в соответствии с их характером и функцией. Каждая существенная статья должна представляться в отчетности отдельно. Статьи, которые содержат несущественные суммы должны объединяться с суммами аналогичного характера или назначения и не должны представляться отдельно<ref name="gaapru1">{{cite web |
||
| url = http://gaap.ru/articles/77353/ |
| url = http://gaap.ru/articles/77353/ |
||
| title = Составление бухгалтерского баланса |
| title = Составление бухгалтерского баланса |
Версия от 12:42, 17 июля 2013
Бухгалтерский бала́нс (фр. balance, буквально — весы, от лат. bilanx — имеющий две весовые чаши) — одна из трёх основных форм бухгалтерской отчётности. В соответствии с международными правилами финансовой отчётности, баланс содержит данные об активах, обязательствах и собственном капитале[1]. В советской, российской, украинской бухгалтерской практике — способ группировки активов и пассивов организации в денежном выражении[2]. Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое состояния организации в денежной оценке на отчётную дату[3].
В соответствии с МСФО баланс состоит из трёх частей: активов, обязательств и капитала[1][п 1]. В основном, статьи баланса по традиции следуют друг за другом в порядке ликвидности[4], хотя есть исключения. Основное свойство отчёта состоит в том, что суммарные активы всегда равны сумме обязательств и собственного капитала. Активы показывают, какие средства использует бизнес[5], а обязательства и собственный капитал показывают, кто предоставил эти средства и в каком размере[6]. Все ресурсы, которыми обладает предприятие, могут быть предоставлены либо собственниками (капитал), либо кредиторами (обязательства). Поэтому сумма требований кредиторов вместе с требованиями владельцев должна быть равна сумме активов[7]. Это также обусловлено тем, что при отражении операций на счетах в балансе соблюдается принцип двойной записи[2].
Представление текущей информации об имуществе хозяйствующего субъекта в виде бухгалтерского баланса является одним из основополагающих методов бухгалтерского учёта. Бухгалтерский баланс не отражает движения средств и фактов осуществления конкретных хозяйственных операций, но показывает финансовое состояние хозяйствующего субъекта в определённый момент времени. Сущность баланса (как метода) состоит в том, что данные о стоимости имущества хозяйствующего субъекта на интересующую дату группируются определённым образом, позволяющим провести финансовый анализ и получить прогнозы на будущее[8].
Балансоведение
Балансоведение — наука об экономической сущности бухгалтерского баланса, принципах его построения, правилах оценки статей и использовании балансовой информации в целях управления предприятием[9].
Основу балансоведения составляет принцип равенства двух частей баланса, а также методов регистрации и классификации. Общее в подходах всех школ заключается в единстве целей и задач, где цель учёта определялась как определение всех составляющих имущества организации, включаемых в баланс и постатейной оценке статей баланса. Во второй половине XIX века происходило зарождение балансоведения как науки, тогда были сформированы различные учётные школы, которые имели свои подходы к изучению баланса:
- итальянская школа — логисмографический и статмографичский подход,
- немецкая школа — камеральный подход,
- французская школа — математический подход,
- англо-американская школа — прагматический подход[9].
Следует отметить, что термин «баланс» в XIX веке был многозначен. Выделяется три наиболее распространённые трактовки его значения:
- равновесие;
- разница между двумя сторонами счёта;
- отчётная форма[9].
В настоящее время последняя трактовка преобладает, хотя ещё в XIX веке подобной однозначности не было[9].
История
![](http://upload.wikimedia.org/wikipedia/commons/thumb/7/76/Wachovia_National_Bank_1906_statement.jpg/250px-Wachovia_National_Bank_1906_statement.jpg)
Баланс — старейший вид обобщения данных о финансово-экономической жизни компаний[8]. Точные данные о происхождении бухгалтерского баланса неизвестны. В архивах компании Франческо Датини впервые в истории можно найти документально подтверждённый принцип применения двойной записи при отражении операций по счетам. Кроме этого в его торговой компании в первой половине 1390-х был составлен первый годовой бухгалтерский баланс, прототип современного[10]. Первые теоретические сведения о нём были получены только в 1494 году, когда вышла в свет работа Луки Пачоли «Трактат о счетах и записях», содержавшая первое описание не только баланса, но и бухгалтерии в целом[11].
Баланс, который был описан Лукой Пачоли, представлял собой структурированный документ, состоящий из двух сегментов — актива и пассива, которые должны быть равны. В актив надлежало заносить все счета с дебетовыми сальдо, а в пассив — все счета с кредитовыми сальдо. Значения самих понятий «дебет» и «кредит» не объяснялись. Фактически же под дебетом понималась левая сторона любого счёта, а под кредитом — его правая сторона[11].
Таким образом, смысл группировки данных в балансе был пользователям непонятен. В результате такой разноски в актив, наряду с активными статьями, попадала статья убытков. А в пассиве, наряду с кредиторской задолженностью, находились капитал и прибыль[11]. Такой подход по сути называется теорией одного ряда счетов, в основу такого подхода принята предпосылка, что все счета одинаковы по своей природе и подчиняются общим правилам регистрации (например, формирование корреспонденций счетов по правилу: дебетовать того, кто получает, а кредитовать того, кто даёт[12].
Такой способ группировки сохранялся несколько веков. Только через триста лет после появления баланса появились первые критические реплики в адрес бухгалтерии. В XIX веке в Европе стали появляться акционерные общества, чьи балансы публиковались в газетах и даже рассматривались в судах. На странную структуру баланса обратили внимание многие непредубеждённые пользователи, которые и начали критиковать действующую форму баланса[13].
Первыми среагировали на факт смешения данных в балансе французские бухгалтеры Евгений Леоте и Адольф Гильбо. В середине 80-х годов XIX века они написали работу «Общие руководящие начала счетоведения», сделав выводы, что в активе баланса, наряду с действительными активами, есть и активы фиктивные. Аналогично, пассив, наряду с настоящими пассивами, содержит пассивы фиктивные[11].
Именно тогда возникла идея заменить слова «актив» и «пассив» словами «дебет» и «кредит». В газетах начали появляться балансы акционерных обществ с заголовками «дебет и кредит». Такой подход был адекватнее предыдущего, так как на сторонах баланса определялась именно сторона счёта, на которой находилось сальдо, но всё равно не решал проблем. Тогда было решено в балансе ничего не менять, но предупреждать пользователей о наличии фиктивных статей в активе и в пассиве, но такой вариант вызвал широкое возмущение пользователей[11].
В первой половине XX века основоположник немецкой камеральной бухгалтерии Иоганн Фридрих Шер предложил провести реформу процедуры составления баланса, которая состояла из 3 этапов:
- Перенос убытков из активов в раздел капитала с обратным знаком.
- Перенос кредиторской задолженности на левую сторону с обратным знаком.
- Переименование заголовков сторон: совокупность статей на левой стороне баланса Шер назвал «имущество» (которое состоит из имущественного актива и имущественного пассива). Правую сторону баланса он называл словом «Капитал»[11].
Теория двух рядов счетов (так называется теория Шера), пришла на замену теории одного ряда счетов и позволила ясно и просто определить дебет и кредит бухгалтерского счёта[12][13].
В России в 1908 году Георгий Авксентьевич Бахчисарайцев разработал и опубликовал теорию, в которой заявил, что бухгалтерию следует понимать только через баланс. Баланс в его исторической форме и балансовый метод в целом следует принять в качестве аксиомы и далее основывать все теоретические положения на их основе. Точка зрения Бахчисарайцева нашла поддержку в России и за рубежом. К 1930 году в России балансовая теория стала общепринятой, а теория двух рядов счетов не использовалась. Но уже в начале XX века началась поэтапная реформация баланса в направлении, указанном Шером, и баланс становился понятнее[11].
Во второй половине XIX века в США и Великобритании активно развивалось банковское дело и финансовые рынки, что потребовало предоставления финансовой отчетности для получения кредитов и участия в торгах на биржах. В итоге появились хорошо структурированная и достаточно унифицированная отчетность, которая строилась исходя из интересов различных пользователей отчетности, в том числе и менеджеров[9]. Сейчас баланс, составленный по МСФО, состоит не из двух, а из трёх элементов: активов, капитала и обязательств. Причём убытки находятся не в активах, а в капитале[11][14].
Виды бухгалтерских балансов
Существует множество различных видов бухгалтерских балансов, которые классифицируются по различным признакам, в зависимости от назначения, содержания и порядка составления[15].
- По способу формирования:
- Сальдовый баланс характеризует в денежной оценке имущество хозяйствующего субъекта и источники образования имущества по состоянию на определённую дату. Баланс составляется бухгалтерией компании путём подсчёта остатков (сальдо) по счетам[16].
- Оборотный баланс помимо остатков средств и источников формирования имущества на начало и конец периода содержит данные об их движении за отчётный период. Оборотный баланс имеет большое значение как промежуточный рабочий документ, который используется при составлении вступительного, заключительного и ликвидационного балансов.
- По периодичности:
- Вступительный (начальный) баланс — первый баланс, составляемый в начале деятельности компании. В активе отражается состав имущества компании (обычно представленный в виде взносов участников), а в пассиве — источники его возникновения[17].
- Заключительный баланс — отчётный документ о производственно-финансовой деятельности компании за определённый период времени[18].
- Годовой бухгалтерский баланс — заключительный баланс, который является завершением отчётного года и служит обоснованием для открытия счетов в новом отчётном году[19].
- Промежуточный бухгалтерский баланс предоставляется за период более короткий, чем полный отчётный год, и обычно является сокращённой формой обычного отчёта, хотя большинcтво стандартов не запрещают предоставлять промежуточный баланс в полном объёме[20].
- Санируемые балансы составляются в ситуации, когда компания находится на пороге банкротства[8].
- Ликвидационные балансы составляются для характеристики имущественного состояния компании при прекращения деятельности как юридического лица[21].
- По степени готовности:
- Предварительный (провизорный) баланс — бухгалтерский баланс, составляемый заранее на конец отчётного периода с учётом ожидаемых изменений в составе имущества компании.
- Заключительный баланс — отчётный документ о производственно-финансовой деятельности компании за определённый период времени[19].
- По уровню консолидации:
- Единый бухгалтерский баланс отражает деятельность одной компании[8].
- Консолидированный (сводный) баланс — сводный отчет о деятельности и финансовых результатах материнского и дочерних обществ в целом. Из консолидированного баланса исключается взаимный оборот дочерних компаний.
- Разделительный баланс составляется при разделении одного хозяйствующего субъекта на несколько юридических лиц или при выделении из единого баланса некоторой доли капитала для образования новой организации. Разделительный баланс должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица.
- По признаку источника составления:
- Инвентарные балансы составляются на основании инвентарной ведомости имущества, средств в расчетах, обязательств.
- Книжный баланс строится по данным бухгалтерского учёта без проверки книжных записей путем инвентаризации[8].
- По наличию регулирующих статей (способу очистки) разделяют понятия баланса-брутто и баланса-нетто. Они отличаются наличием регулирующих статей баланса. Бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи, называется балансом-брутто, а без регулирующих статей — балансом-нетто[8].
- По формам собственности различают балансы государственных, муниципальных, смешанных и совместных, частных компаний, а также общественных организаций.
Ликвидационные балансы
При ликвидации компаний приходится составлять ряд различных «ликвидационных балансов», что основано на специфике деятельности ликвидируемой компании[21][22][п 2].
Перед составлением самого ликвидационного баланса для уточнения реального финансового положения ликвидируемой организации составляется промежуточный ликвидационного баланс. Промежуточный ликвидационный баланс содержит сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных кредиторами требований, а также результаты их рассмотрения[21][22]. Обычно промежуточные ликвидационные балансы составляются неоднократно, а их количество зависит от длительности ликвидационного процесса, информационных потребностей владельцев и кредиторов[9].
Активы | Пассивы | ||
---|---|---|---|
Денежные средства | 0 | Капитал | 0 |
Обязательства | 0 | ||
Всего | 0 | Всего | 0 |
Таким образом промежуточный ликвидационный баланс содержит:
- сведения о составе активов и пассивов компании,
- стоимость его имущества,
- сведения об актуальной дебиторской и кредиторской задолженностях[21].
После проведения всех ликвидационных процедур составляется ликвидационный баланс — это отчет о финансовом состоянии компании, отражающий его активы, обязательства и собственный капитал на дату ликвидации[21]. Датой ликвидации называют дату исключения компании из государственного реестра. Такой баланс имеет вид нулевого баланса (когда все его статьи равны нулю)[21][22].
Разделительный баланс
Разделительный баланс — документ, который составляется при реорганизации юридического лица в форме разделения и выделения и содержит информацию о разделяемых имуществе, правах, и обязанностях.
Разделительный баланс должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами.
Разделительный баланс утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшим решение о реорганизации юридических лиц, и представляются вместе с учредительными документами для государственной регистрации вновь возникших юридических лиц или внесения изменений в учредительные документы существующих юридических лиц.
Непредставление вместе с учредительными документами разделительного баланса, а также отсутствие в нем положений о правопреемстве по обязательствам реорганизованного юридического лица влекут отказ в государственной регистрации вновь возникших юридических лиц.
Составление бухгалтерского баланса
Бухгалтерский баланс имеет форму двусторонней таблицы. Каждая строка таблицы (балансовый счёт) представляет собой наименование объекта бухгалтерского учёта и его стоимость на момент составления баланса. Основными составляющими бухгалтерского баланса являются активы (левая сторона таблицы), обязательства и капитал (правая сторона таблицы). В экономической литературе даётся следующие определения этих понятий:
- активы — это хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов её хозяйственной деятельности и которые могут принести ей экономические выгоды в будущем.
- обязательства — существующая на отчётную дату задолженность организации, которая образовалась вследствие осуществления её хозяйственной деятельности и расчёты по которой могут привести к оттоку активов.
- капитал — вложения собственников и прибыль, накопленная за всё время деятельности организации[23].
Бухгалтерский баланс как форма финансовой отчётности составляется, как правило, на отчётную дату (конец календарного месяца, квартала, года). Однако важно понимать, что методологически бухгалтерский баланс, будучи сводом информации о стоимости имущества хозяйствующего субъекта, может быть определён по состоянию на любую дату (и даже на любое время) и может составляться так часто, как это представляется необходимым, даже по итогам каждой хозяйственной операции).
В бухгалтерском учёте, как и в физике, существует «закон сохранения» — ничто ниоткуда не возникает (любой актив у предприятия появляется из-за каких-либо действий), то есть синхронно с активами в балансе отображаются источники их происхождения. Активы и пассивы отображаются раздельно: экономические ресурсы в активе, а источники в пассиве[24]. Итог актива баланса всегда равен итогу пассива баланса, при создании предприятия исполняется бухгалтерское равенство:
Активы = Пассивы
Обычно часть активов вносится кем-то другим, кто не является собственником, с учётом этого равенство имеет такой вид:
Активы = Капитал + Обязательства
Суммы из обеих частей уравнения совпадают, потому что они описывают одни и те же объекты, но с двух разных точек зрения:
- Актив отвечает на вопрос: чем являются средства[2]?
- Пассив отвечает на вопрос: кто вложил эти средства[2][8]?
Итоговую сумму актива (пассива) баланса называют «валютой баланса» или «цифрой баланса»[24].
Активы включают в себя все виды средств: здания, оборудование, запасы материалов, товаров, транспортные средства, задолженность клиентов, контрагентов, деньги на расчетных и других счетах в банках и так далее. Обязательства складываются из денежных средств, которые организация должна за поставленные ей товары и услуги, кредиты и так далее. Истинность того, что суммы обеих частей балансового уравнения будут равны друг другу, не зависит от количества проведённых операций[8]. Равенство активов и пассивов основывается на принципе двойной записи (способ ведения учёта, при котором каждое изменение состояния средств организации отражается, по крайней мере, на двух счетах, обеспечивая общий баланс)[8][25].
Активы и пассивы обычно подразделяются на текущие и долгосрочные. В международной практике активы в балансе перечисляются в порядке их ликвидности.
Cтатьи бухгалтерского баланса формируются в результате обработки большого количества хозяйственных операций, которые структурно объединяются в группы в соответствии с их характером и функцией. Каждая существенная статья должна представляться в отчетности отдельно. Статьи, которые содержат несущественные суммы должны объединяться с суммами аналогичного характера или назначения и не должны представляться отдельно[26].
Правильное составление бухгалтерского баланса предполагает:
- Полный охват показателей и результатов деятельности компании.
- Надлежащую группировку хозяйственных процессов в соответствии с природой того или иного процесса
- Правильное отображение операций, которое позволит определить не только финансовое состояние компании, но и его финансовый результат[27].
В России форма бухгалтерского баланса и порядок его составления юридическими лицами (кроме кредитных и бюджетных организаций) регламентируются ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций»[28]. Форма действующего на Украине бухгалтерского баланса всех юридических лиц (кроме кредитных и бюджетных организаций) и порядок его заполнения регулируются Национальным положением (стандартом) бухгалтерского учёта № 2 «Баланс»[29]. Порядок составления бухгалтерского баланса банками регулируется «Положением про организацию бухгалтерского учёта и отчётности в банках Украины», выданным Национальным банком Украины[30] и «Положением Банка России от 26.03.2007 № 302-П „О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации“», выданным Центральным банком Российской Федерации[31][п 3].
Как на Украине, так и в России в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны быть представлены с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Хотя в отчёте по ликвидности (форма баланса для российских банков) активы и обязательства не разделяются на краткосрочные и долгосрочные[32]. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные[28][29]. Статьи баланса в соответствии с US GAAP схожи с МСФО, но в американских стандартах есть требование располагать все статьи в порядке снижения ликвидности[33][п 4].
Форма бухгалтерского баланса
Содержательная часть бухгалтерского баланса определяется его строением и структурой.
МСФО
Статья | 31 марта 2011 | 31 марта 2010 | 31 марта 2009 |
---|---|---|---|
Актив | |||
Текущие активы | |||
Деньги и денежные эквиваленты | 25,105,000 | 19,967,000 | 24,748,000 |
Запасы | 15,737,000 | 15,222,000 | 14,776,000 |
Другие оборотные активы | 6,243,000 | 5,472,000 | 6,404,000 |
Основные средства | 76,124,000 | 71,820,000 | 74,939,000 |
Прочие активы | 7,985,000 | 7,823,000 | 7,159,000 |
Всего текущие активы | 142,734,000 | 139,914,000 | 114,396,000 |
Долгосрочные активы | |||
Долгосрочные инвестиции | 132,933,000 | 105,241,000 | 97,746,000 |
Основные средства | 76,124,000 | 71,820,000 | 74,939,000 |
Прочие активы | 7,985,000 | 7,823,000 | 7,159,000 |
Всего долгосрочные активы | 217,041,000 | 184,886,000 | 179,844,000 |
Всего активов | 359,775,000 | 324,800,000 | 294,240,000 |
Пассив | |||
Текущие обязательства | |||
Кредиторская задолженность | 40,892,000 | 41,159,000 | 29,274,000 |
Всего текущие обязательства | 130,200,000 | 114,364,000 | 107,212,000 |
Долгосрочная задолженность | 77,814,000 | 75,079,000 | 63,799,000 |
Доля меньшинства | 7,090,000 | 6,108,000 | 5,462,000 |
Всего обязательств | 228,018,000 | 207,822,000 | 186,912,000 |
Капитал | |||
Нераспределенная прибыль | 142,805,000 | 123,808,000 | 116,752,000 |
Казначейские акции | (15,219,000) | (13,489,000) | (12,766,000) |
Всего капитала | 124,667,000 | 110,870,000 | 101,865,000 |
Всего пассивов | 359,775,000 | 324,800,000 | 294,240,000 |
Представление бухгалтерского баланса в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности регламентируется МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»[35]. Стандарт достаточно гибок и, таким образом, применим к различным видам компаний вне зависимости от рода деятельности и размера[33][п 6]. В соответствии с МСФО капитал является балансирующей статьёй, наличие которой и делает баланс автоматически сходящимся[32][п 7].
Существенные статьи должны представляется в финансовой отчётности отдельно. Несущественные суммы должны объединяться с суммами аналогичного характера или назначения. Информация является существенной, если её раскрытие может повлиять на экономические решения пользователей[36]. IAS 1 требует отображать на балансе отдельно оборотные активы/краткосрочные обязательства и внеоборотные активы/долгосрочные обязательства[35][37].
К статьям, подлежащим обязательному отражению в балансе, относятся[п 8]:
- основные средства,
- инвестиционная недвижимость,
- нематериальные активы,
- финансовые активы,
- инвестиции,
- биологические активы[38],
- запасы,
- торговая и прочая дебиторская (и кредиторская) задолженность,
- денежные средства и их эквиваленты,
- активы и обязательства, предназначенные для продажи[39],
- оценочные и финансовые обязательства,
- обязательства и активы по налоговым платежам (текущие и отложенные)[40],
- капитал и резервы, доля меньшинства[33][37][41][42].
Дополнительные линейные статьи, должны представляться в балансе тогда, когда такое представление необходимо для достоверного представления финансового положения компании[26]. Решение в отношении того, должны ли дополнительные статьи быть представлены отдельно, должно основываться на оценке:
- содержания и ликвидности активов,
- функции активов внутри компании,
- размера, содержания и сроков обязательств[37][43].
US GAAP
В США порядок составления отчетности регламентируется GAAP и документами, выданными Комиссией по ценным бумагам и биржам, которая устанавливает дополнительное требование на предоставление сравнительных данных за три отчётных периода[33].
Статьи баланса в соответствии с US GAAP схожи с IAS, но в американских стандартах есть требование располагать все статьи в порядке снижения ликвидности[33].
МСФО[35] | US GAAP | UK GAAP | |
---|---|---|---|
Стандарт | МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» |
|
|
Состав отчета | Двухгодичная балансовая отчетность. | Аналогично МСФО, кроме того, что данные должны быть представлены за трехлетний период, исходя из требований SEC. | Аналогично МСФО. |
Структура баланса | Не предписывает специфического формата, однако некоторые пункты должны быть обязательно представлены в балансе. | Аналогично МСФО, статьи в балансе располагаются в порядке снижения ликвидности. | Закон о компаниях определяет различные форматы отчетности. Статьи баланса аналогично МСФО, кроме акционерного капитала. |
Россия
В России коммерческие, бюджетные и страховые организации, кредитные организации и банки, негосударственные пенсионные фонды имеют различные формы отчёта, их формы и порядок заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации (Центральным банком для кредитных организации и банков). При этом общие принципы составления бухгалтерского баланса для организаций (за исключением кредитных организации и банков, а также государственных и муниципальных учреждений) закреплены в положении по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)[45].
- Форма бухгалтерского баланса коммерческих организаций регламентируется Приказом Министерства финансов Российской Федерации «О формах бухгалтерской отчётности организаций»[46]. С 2011 года форма российского бухгалтерского баланса коммерческих организаций была изменена и теперь включает в себя данные на конец трёх лет, также были изменены и сами статьи баланса[47]. А начиная с отчетности за 2012 год субъекты малого предпринимательства могут использовать упрощенную форму бухгалтерского баланса[48].
- Форма бухгалтерского баланса бюджетных организаций регламентируется Приказом Министерства финансов Российской Федерации «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» от 28 декабря 2010 года № 191н[49]
- Форма бухгалтерского баланса страховых организаций регламентируется Приказом Министерства финансов Российской Федерации «О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора» (вместе с «Указаниями об объёме форм бухгалтерской отчетности страховых организаций», «Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности страховых организаций», «Инструкцией об объёме форм отчетности, представляемой в порядке надзора, порядке её составления и представления») от 11.05.2010 № 41н[50].
- Форма бухгалтерского баланса негосударственных пенсионных фондов регламентируется Приказом Министерства финансов Российской Федерации «Об особенностях бухгалтерской отчётности негосударственных пенсионных фондов» от 10 января 2007 года № 3н[51].
- Форма бухгалтерского баланса кредитных организаций и банков регламентируется Указанием Банка России (ред. от 13.12.2010) «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации» от 12 ноября 2009 года № 2332-У[52].
Анализ
Анализ бухгалтерского баланса проводится с помощью одного из следующих способов:
- анализ непосредственно по балансу без изменения состава балансовых статей;
- анализ уплотнённого сравнительного аналитического баланса путём агрегирования некоторых однородных по составу элементов;
- анализ откорректированного баланса на индекс инфляции с последующим агрегированием статей в необходимых аналитических разрезах[53].
Таким образом, анализ баланса может проводиться непосредственно по бухгалтерскому балансу или по агрегированному аналитическому балансу. Анализ по самому балансу достаточно трудоёмкий и неэффективный процесс, так как он предполагает расчёт множества показателей и, таким образом, не позволяет выделить главные тенденции в финансовом состоянии организации[53][54].
Аналитический баланс сводит и систематизирует те расчёты, которые обычно осуществляет аналитик при ознакомлении с балансом. Аналитический баланс охватывает множество показателей, характеризующих статику и динамику финансового состояния организации. Этот баланс фактически включает показатели как горизонтального, так и вертикального анализа.
Существует шесть этапов анализа бухгалтерского баланса:
- анализ динамики и структуры баланса,
- анализ финансовой устойчивости организации,
- анализ ликвидности баланса и платежеспособности компании,
- анализ состояния активов,
- анализ деловой активности ,
- диагностика финансового состояния компании[54].
Анализ динамики и структуры баланса
Схема построения сравнительного аналитического баланса | ||||||||
---|---|---|---|---|---|---|---|---|
Наименование статей | Абсолютные величины | Относительные величины | Изменения | |||||
На начало года | На конец года | На начало года | На конец года | В абсолютных величинах | В структуре | В % к величине на начало года | В % к изменению баланса | |
Актив | ||||||||
A1 | А1 | A2 | ||||||
An | ||||||||
Баланс (B) | B1 | B2 | B=B2—B1 | 0 | ||||
Пассив | ||||||||
P1 | P1 | P2 | ||||||
Pn | ||||||||
Баланс (B) | B1 | B2 | B=B2—B1 |
Важным направлением анализа динамики и структуры баланса являются вертикальный и горизонтальный анализы, в ходе которых оцениваются удельный вес и структурная динамика отдельных групп и статей актива и пассива баланса[54]. Горизонтальный и вертикальный анализы взаимодополняют друг друга и на практике обычно строят аналитические таблицы, в которых анализируется как структура отчёта, так и динамика её отдельных показателей[55].
Вертикальный анализ — представление финансового отчета в виде относительных показателей. Такое представление позволяет увидеть удельный вес каждой статьи баланса в его итоге. Обязательным элементом анализа являются динамические ряды этих величин, посредством которых можно отслеживать и прогнозировать структурные изменения в составе активов и их источников покрытия. Таким образом осуществляется переход к относительным показателям, что позволяет провести сравнительный анализ предприятий с учётом отраслевой специфики и других характеристик. Схема расчёта относительных показателей показана в столбце «Относительные величины» в Схеме построение сравнительного аналитического баланса[55].
Горизонтальный анализ баланса заключается в построении аналитических таблиц, в которых вычисляются абсолютные показатели изменения балансовых сумм и относительные показатели роста (снижения) этих сумм[55].
Анализ финансовой устойчивости компании
Абсолютные показатели финансовой устойчивости определяются:
- наличием реального собственного капитала (чистых активов);
- наличием собственных оборотных средств и чистого оборотного капитала.
Относительные показатели финансовой устойчивости — это коэффициенты финансовой устойчивости.
Анализ ликвидности баланса и платежеспособности
Ликвидность баланса означает наличие оборотных средств в размере, потенциально достаточном для погашения краткосрочных обязательств. Ликвидность баланса является основой платежеспособности организации. Оценка ликвидности баланса может производиться различными методами, в том числе на основе расчета основных коэффициентов ликвидности[54].
Анализ состояния активов
При проведении анализа бухгалтерского баланса необходимо проанализировать состав, структуру и эффективность использования внеоборотных и оборотных активов. Для оценки эффективности оборотных активов применяются показатели рентабельности и оборачиваемости[54].
Анализ деловой активности
Оценка деловой активности может быть проведена по следующим направлениям:
- по уровню эффективности использования ресурсов (уровню и динамике фондоотдачи, производительности труда, рентабельности и других показателей). Наиболее важные в этой группе — показатели оборачиваемости активов и капитала.
- по определению темпов роста или снижения прибыли, оборота и других показателей деятельности.
- по специальным показателям, характеризующим деловую активность (коэффициентам устойчивости экономического роста, способности самофинансирования, инвестиционной активности).
Диагностика финансового состояния компании
Диагностика финансового состояния проводится с помощью расчёта различных финансовых коэффициентов, проведения дискриминантного анализа (например, использование модели Альтмана[56] или прочих финансовых или математических формул или моделей).
Примечания
- ↑ По советским правилам бухучёта балансовый отчёт состоял только из двух частей: «Актива» и «Пассива» (актив = пассив). При этом актив включал как собственно активы предприятия, так и убытки, а пассив — обязательства и собственный капитал (активы + убытки = обязательства + собственный капитал). Таким образом советская форма баланса не давала ясного представления ни о прибыльности предприятия, ни о его реальной стоимости (См. Литература: Эрнст & Янг, стр. 79)
- ↑ Ликвидационные балансы выделены в отдельную тему, так как их составление противоречит одному из основных принципов бухгалтерского учёта — принципу непрерывности деятельности.
- ↑ Ссылки на формы бухгалтерского баланса и документы, регламентирующие порядок его составления банками, кредитными и бюджетными организациями, находятся в разделе форма бухгалтерского баланса.
- ↑ Особенности составления баланса в соответствии с различными GAAP представлены в разделе GAAP.
- ↑ В таблице представлена реальная отчётность компании Toyota Motor Corporation за три года.
- ↑ Стандарт описывает только составление годовой финансовой отчетности и не распространяется на промежуточную. Порядок подготовки промежуточной отчетности предусмотрен в МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность».
- ↑ Исходя из 49 Принципов подготовки и представления отчётности в соответствии с МСФО «Капитал — это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех её обязательств».
- ↑ Стандарт допускает возможность использования других альтернативных названий при условии, что их значения будут понятны.
Источники
- ↑ 1 2 Аверчев, И.В. МСФО. 1000 примеров применения.. — М. : Рид Групп, 2011. — ISBN 978-5-4252-0230-7.
- ↑ 1 2 3 4 Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. Баланс бухгалтерский // Современный экономический словарь / Под ред. А. Б. Васильева. — 5. — М.: ИНФРА-М, 2006. — 495 с.
- ↑ Williams, Jan R. Financial & Managerial Accounting. — McGraw-Hill Irwin, 2008. — P. 40. — ISBN 9780072996500.
- ↑ Daniels, Mortimer. Corporation Financial Statements. — New York : New York : Arno Press, 1980. — P. 13–14. — ISBN 0405135149.
- ↑ [Актив Бухгалтерский баланс] — статья из Большой советской энциклопедии
- ↑ [Пассив Бухгалтерский баланс] — статья из Большой советской энциклопедии
- ↑ biZataka.ru. Активы и пассивы предприятия . Дата обращения: 30 ноября 2011. Архивировано 24 января 2012 года.
- ↑ 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Алла Петровна Виткалова, Дина Петровна Миллер. Как составить бухгалтерский баланс . Дата обращения: 7 июня 2011. Архивировано 23 августа 2011 года.
- ↑ 1 2 3 4 5 6 Ольга Алексеевна Заббарова. Ошибка: не задан параметр
|заглавие =
в шаблоне {{публикация}}. — М. : КНОРУС, 2007. — ISBN ISBN 978-5-85971-58. - ↑ Лия Косарева. Зеркальное отражение прибыли . "Расчет" № 12, декабрь 2004 г.. Дата обращения: 19 января 2012. Архивировано 24 января 2012 года.
- ↑ 1 2 3 4 5 6 7 8 К. Ю. ЦЫГАНКОВ. Бухгалтерский баланс в историческом развитии . Дата обращения: 4 мая 2011. Архивировано 23 августа 2011 года.
- ↑ 1 2 Адаменко Александр Александрович. РЕТРОСПЕКТИВНЫЙ ВЗГЛЯД НА РАЗВИТИЕ ЗАРУБЕЖНОЙ УЧЁТНОЙ МЫСЛИ . Научный журнал КубГАУ, №70(06), 2011 года. Дата обращения: 16 января 2012. Архивировано 24 января 2012 года.
- ↑ 1 2 Арефкина Е. И. 1.1 История бухгалтерского учёта // [1] = Правовые основы бухгалтерского учёта / Грачева Е.Ю., Арефкина Е. И.. — 2-е изд. — М.: Проспект, 2011. — 312 с. — ISBN 978-5-392-392-01675-4.
- ↑ Аскери О., Тарусин В., Ходырев Л. Международные стандарты финансовой отчётности (International Accounting Standarts) / редколлегия: Перевезенев С., Сумин К.. — 2006. — М.: Аскери, 2006. — 1060 p. — ISBN 5-86567-072-7., IAS 1 «Представление финансовой отчетности»
- ↑ Виды бухгалтерских балансов . www.glossary.ru/. Дата обращения: 15 мая 2011.
- ↑ Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Начальный бухгалтерский баланс // Баланс сальдовый. — 5-е изд. — М.: ИНФРА-М, 2006. — 495 с. — ISBN 5-86225-758-6..
- ↑ Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Начальный бухгалтерский баланс // Современный экономический словарь. — 5-е изд. — М.: ИНФРА-М, 2006. — 495 с. — ISBN 5-86225-758-6..
- ↑ Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Заключительный баланс // Современный экономический словарь. — 5-е изд. — М.: ИНФРА-М, 2006. — 495 с. — ISBN 5-86225-758-6..
- ↑ 1 2 Виды бухгалтерских балансов . Дата обращения: 15 мая 2011. Архивировано 23 августа 2011 года.
- ↑ Аскери О., Тарусин В., Ходырев Л. Международные стандарты финансовой отчётности (International Accounting Standarts) / редколлегия: Перевезенев С., Сумин К.. — 2006. — М.: Аскери, 2006. — 1060 p. — ISBN 5-86567-072-7., IAS 34 «Промежуточная финансовая отчетность»
- ↑ 1 2 3 4 5 6 ЗАО «BKR-Интерком-Аудит». Ликвидационный баланс (13 ноября 2004). Дата обращения: 15 мая 2011. Архивировано 23 августа 2011 года.
- ↑ 1 2 3 Елена Жукова. Ликвидация предприятия в Украине, подготовка предприятия к ликвидации, нулевой баланс. Юридическая практика. Дата обращения: 7 июня 2011. Архивировано 23 августа 2011 года.
- ↑ Баланс как основная форма бухгалтерской отчетности . Дата обращения: 31 мая 2011. Архивировано 23 августа 2011 года.
- ↑ 1 2 Структура активов и пассивов предприятия . Дата обращения: 30 ноября 2011. Архивировано 24 января 2012 года.
- ↑ Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. Двойная бухгалтерская запись // Современный экономический словарь / Под ред. А. Б. Васильева. — 5. — М.: ИНФРА-М, 2006. — 495 с.
- ↑ 1 2 Составление бухгалтерского баланса . Дата обращения: 21 ноября 2011. Архивировано 24 января 2012 года.
- ↑ Национальный банк Украины. Карана и Агентство США по Международному развитию (20 сентября 2010). Дата обращения: 31 мая 2011. Архивировано 23 августа 2011 года.
- ↑ 1 2 Министерство финансов Российской Федерации. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организациий» . Дата обращения: 4 мая 2011. Архивировано 23 августа 2011 года.
- ↑ 1 2 Министерство финансов Украины. П(С)БО 2 «Баланс» // 34 положення (стандарти) бухгалтерського обліку / Пашутинський Є.К.. — К.: КНТ, 2009. — 320 с. — 1000 экз. — ISBN 978-966-373-553-5.
- ↑ Национальный банк Украины. Положення про організацію бухгалтерського обліку та звітності в банках України . Сайт Верховної Ради України (3 декабря 2006). Дата обращения: 20 июня 2011.
- ↑ Центральный банк Российской Федерации. Положение о Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации . "Вестник Банка России", N 20 - 21, 16.04.2007 (26 марта 2007). Дата обращения: 14 сентября 2011. Архивировано 24 января 2012 года.
- ↑ 1 2 Аверчев, И.В. МСФО. 1000 примеров применения.. — М. : Рид Групп, 2011. — ISBN 978-5-4252-0230-7.
- ↑ 1 2 3 4 5 6 Максимова Татьяна Юрьевна, Максимов Сергей Геннадиевич. Структура баланса (Balance sheet) (15 сентября 2005). Дата обращения: 14 июня 2011. Архивировано 23 августа 2011 года.
- ↑ Toyota Motor Corporation. Toyota Motor Corp. (TM) Balance Sheet . Дата обращения: 6 июля 2011. Архивировано 23 августа 2011 года.
- ↑ 1 2 3 Аскери О., Тарусин В., Ходырев Л. Международные стандарты финансовой отчётности (International Accounting Standarts) / редколлегия: Перевезенев С., Сумин К.. — 2006. — М.: Аскери, 2006. — 1060 p. — ISBN 5-86567-072-7., IAS 1 «Представление финансовой отчетности».
- ↑ 2BUH.RU. Составление бухгалтерского баланса . Дата обращения: 14 июня 2011. Архивировано 23 августа 2011 года.
- ↑ 1 2 3 Ernst & Young. Применение МСФО = Generally Accepted Accounting Practice under International Financial Reporting Standards / Янина Петрова. — М.: Юнайтед Пресс, 2010. — Т. 1. — С. 175. — 3301 с. — 2000 экз. — ISBN 978-5-904522-50-6.
- ↑ Epstein, Barry J. Interpretation and Application of International Financial Reporting Standards. — John Wiley & Sons, 2007. — P. 931.. — ISBN 9780471798231.
- ↑ Аскери О., Тарусин В., Ходырев Л. Международные стандарты финансовой отчётности (International Accounting Standarts) / редколлегия: Перевезенев С., Сумин К.. — 2006. — М.: Аскери, 2006. — 1060 p. — ISBN 5-86567-072-7., IFRS 5 «Необоротные активы предназначеные для продажи и дисконтируемая стоимость».
- ↑ Аскери О., Тарусин В., Ходырев Л. Международные стандарты финансовой отчётности (International Accounting Standarts) / редколлегия: Перевезенев С., Сумин К.. — 2006. — М.: Аскери, 2006. — 1060 p. — ISBN 5-86567-072-7., IAS 12 «Налог на прибыль».
- ↑ Карана и Агентство США по Международному развитию (АМР США). Бухгалтерский баланс в МСФО (20 сентября 2010). Дата обращения: 14 июня 2011. Архивировано 23 августа 2011 года.
- ↑ Аскери О., Тарусин В., Ходырев Л. Международные стандарты финансовой отчётности (International Accounting Standarts) / редколлегия: Перевезенев С., Сумин К.. — 2006. — М.: Аскери, 2006. — 1060 p. — ISBN 5-86567-072-7., IAS 1 «Представление финансовой отчетности» параграфы 68 и 70.
- ↑ Аскери О., Тарусин В., Ходырев Л. Международные стандарты финансовой отчётности (International Accounting Standarts) / редколлегия: Перевезенев С., Сумин К.. — 2006. — М.: Аскери, 2006. — 1060 p. — ISBN 5-86567-072-7., IAS 1 «Представление финансовой отчетности» параграф 58.
- ↑ Gillhams Solicitors and Lawyers. Accounting Requirements under the UK Companies Acts (1985). Дата обращения: 14 июня 2011. Архивировано 23 августа 2011 года.
- ↑ Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99" (с изменениями и дополнениями) . // base.garant.ru. Дата обращения: 2012-1-12. Архивировано 24 января 2012 года.
- ↑ Министерство финансов Российской Федерации. Приказ Министерства финансов Российской Федерации «О формах бухгалтерской отчётности организаций» от 2 июля 2010 года № 66н (2 июня 2010). Дата обращения: 7 мая 2011. Архивировано 23 августа 2011 года.
- ↑ Изменение законодательства для бухгалтера от 28.04.2011 . ЗАО «Консультант Плюс» (4 мая 2011). Дата обращения: 4 мая 2011. Архивировано 23 августа 2011 года.
- ↑ Казарина А.А. Как заполнить бухгалтерский баланс по упрощенной форме // журнал "Упрощенка".
- ↑ Министерство финансов Российской Федерации. Приказ Министерства финансов Российской Федерации «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» от 28 декабря 2010 года № 191н (28 декабря 2010). Дата обращения: 7 мая 2011. Архивировано 1 февраля 2012 года.
- ↑ Министерство финансов Российской Федерации. Приказ Министерства финансов Российской Федерации «О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора» (вместе с «Указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности страховых организаций», «Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности страховых организаций», «Инструкцией об объеме форм отчетности, представляемой в порядке надзора, порядке ее составления и представления») от 11 мая 2010 года № 41н (11 мая 2010). Дата обращения: 7 июня 2011. Архивировано 1 февраля 2012 года.
- ↑ Министерство финансов Российской Федерации. Приказ Министерства финансов Российской Федерации «Об особенностях бухгалтерской отчётности негосударственных пенсионных фондов» от 10 января 2007 года № 3н (10 января 2007). Дата обращения: 8 июня 2011. Архивировано 23 августа 2011 года.
- ↑ Центральный банк Российской Федерации. Указание [[Центральный банк Российской Федерации|Банка России]] «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации» от 12.11.2009 № 2332-У (12 ноября 2009). Дата обращения: 8 июня 2011. Архивировано 1 февраля 2012 года.
- ↑ 1 2 Хомидов А.У. Анализ бухгалтерского баланса (16 апреля 2002). Дата обращения: 31 мая 2011. Архивировано 23 августа 2011 года.
- ↑ 1 2 3 4 5 Шесть этапов анализа бухгалтерского баланса . Элитариум: Центр дистанционного образования (13 мая 2009). Дата обращения: 31 мая 2011. Архивировано 23 августа 2011 года.
- ↑ 1 2 3 Хомидов А.У. Анализ бухгалтерского баланса . Аудит и финансовый анализ № 1'2001 (2001). Дата обращения: 20 июня 2011. Архивировано 23 августа 2011 года.
- ↑ Altman, Edward I. (July, 2000). "Predicting Financial Distress of Companies". Retrieved on September 4th, 2009 from http://pages.stern.nyu.edu/~ealtman/Zscores.pdf: 15—22.
{{cite journal}}
: Проверьте значение даты:|date=
(справка); Внешняя ссылка в
(справка)|journal=
Литература
- Винсент Дж. Лав. "Как понимать и использовать финансовую отчетность" (Пособие Ernst&Young). — Москва: Джон Уайли энд санз, 1996. — 352 с. — ISBN 5-88182-036-3.
- Ричард Брейли, Стюарт Майерс. Принципы корпоративных финансов. — Москва: "Олимп-бизнес", 1997. — 1120 с. — ISBN 5-901028-01-5.
Эта статья входит в число хороших статей русскоязычного раздела Википедии. |