「我只是偶爾在臉書上發起團購，再向飯店爭取較優惠的折扣而已啊！」事實上，營業稅法上有關營業人的資格認定，並非單獨觀察有無形式上的稅籍登記，或有無事業組織而定，而是著重在其表現於外的行為。亦即，凡是從事勞務或貨物「銷售行為」的權利主體，均屬營業稅法上的「營業人」。（本文節錄自《精準節稅》一書，作者：陳衍任，商周出版，以下為摘文。）
亞倫是我在跑步社認識的朋友，年紀和我相仿。每週到了要訓練跑步的晚上，他總是精神飽滿地前來，絲毫沒有白天工作的疲憊感。
但幾個月前，在一次課前熱身時，我發現亞倫有些無精打采，步伐略顯沉重。我趁著休息時，上前詢問他的狀況，才知道，這兩年來他藉由臉書（Facebook）等網路直播平台，開團代購全臺各大飯店、度假村的住宿券及門票。在疫情解封後，亞倫每個月的銷售額都超過40萬元。
然而，亞倫在網路上開團代購的行為，卻遭人檢舉涉嫌逃漏稅。國稅局隨後通知亞倫配合調查，進而發現亞倫每個月銷售額都超過20萬元，已達營業人使用統一發票的銷售額標準。
但亞倫既未辦理稅籍登記，也未開立統一發票。國稅局因而對亞倫補徵稅款50萬元，同時就亞倫所漏稅額，裁處一倍的罰鍰50萬元。
「我只是偶爾在臉書上發起團購，再向飯店爭取較優惠的折扣而已啊！」亞倫的眉頭深鎖，一臉不解地看著我。
事實上，營業稅法上有關營業人的資格認定，並非單獨觀察有無形式上的稅籍登記，或有無事業組織而定，而是著重在其表現於外的行為。亦即，凡是從事勞務或貨物「銷售行為」的權利主體，均屬營業稅法上的「營業人」。
其中「銷售行為」是指持續性的出賣行為。所謂的「持續性」，雖然不要求時間上的連續性，但仍以「在一段密接時間內，反覆多次為出賣行為」為必要。至於銷售行為是否以營利為目的，則與營業人的資格認定無關。
我小心翼翼地挑選措辭，委婉地告訴亞倫：「從你的交易數量及頻率來看，國稅局應該是認為，你的行為已經構成經常性且持續從事住宿券的銷售，符合營業稅法上的營業人。換句話說，你必須辦理稅籍登記及申報營業稅！」
「但我和一般網路商店或網路拍賣的經營者完全不同。他們是大量買進商品後，再以較高價格轉售，以賺取價差。而我，只是單純將團員委託代購的商品，先買進，再轉交給團員，我沒有要銷售商品給他們！」
「說穿了，我只是代收轉付！」
船過水無痕，豈能不抽成
事實上，在現行法中確實容許營業人代收轉付。只是，在合法代收轉付的情況，營業人受託代收轉付的款項，在收取與轉付之間必須沒有差額。其轉付款項取得的憑證上，買受人欄位應載明為「委託人」，因而得以該憑證交付委託人。唯有符合上述條件，營業人才無須開立統一發票，並免列入銷售額。
然而在本案中，亞倫卻是以自己的名義購買住宿券，飯店業者也是以亞倫購買的整批票券彙開統一發票。縱使開立二聯式統一發票，如為受託購買，也可以在備註欄註記委託人姓名或相關資料，而非將代收轉付的軌跡完全省略掉。
「簡單講，稅法上的代收轉付，有它一定的規矩！」
「問題是，我每件只收取30元的票券處理費，根本沒賺那麼多。國稅局卻以我向飯店業者購買的票券金額同額計算，認定我漏報銷售金額1,000萬元，同時又裁罰一倍，這也太誇張了吧！」
依據目前稽徵實務，當國稅局查獲營業人漏進漏銷時，通常情況下，國稅局會先請營業人提供本案進貨與銷貨的所有物流與金流。只有當國稅局無法確實掌握營業人的漏銷金額，僅查得其漏進金額時，才會以查得的漏進金額核定營業人漏報的銷售額，並據以補稅及處罰。
「國稅局有發函請你提供相關資料嗎？」
「是有啦，但我不想提供，因為那些資料涉及我個人及買家們的隱私啊！」
應注意的是，稅捐稽徵機關就課稅處分的要件事實，雖然依法負有客觀舉證責任，但有關課稅的要件事實，通常發生在納稅義務人管領支配的範圍，如要求稅捐稽徵機關必須全盤掌握，確實有其困難。因此，司法院大法官才會認為，為貫徹公平合法課稅的目的，納稅義務人就其所掌握及管領的課稅資料負有協力義務（司法院釋字第537號解釋）。
當納稅義務人未能履行協力義務時，一般認為，稅捐稽徵機關對於課稅構成要件的證明程度即可減輕。此時，在證據評價上，即可能對當事人較為不利。
「你應該主動配合調查，積極提出對你有利的事證。有關課稅資料的隱私問題，稅捐稽徵人員依法會保守祕密！」
亞倫聽完我的話，沉默了片刻，隨即轉身離開，又繼續專注下一個練跑行程。
我感覺到他的眼神中還有一絲猶豫與掙扎，彷彿還有一些心結沒有解開。
【精準節稅】
有關營業人的認定，主要著重在其表現於外的經濟行為。凡是獨立且持續從事貨物或勞務的銷售，不論其是否辦理稅籍登記，也不論其為法人、獨資商號或自然人個人，皆屬營業稅法所稱的營業人，同時為營業稅的納稅義務人（加值型及非加值型營業稅法第2條第1款、第6條第1款）。
營業人如未依規定向國稅局申請稅籍登記，或未依規定開立銷售憑證交付買受人，抑或未依規定申報銷售額時，國稅局得依據查得資料，核定其銷售額及應納稅額並補徵之（營業稅法第28條、第32條第1項、第35條第1項及第43條第1項第3款）；同時按所漏稅額處5倍以下罰鍰，並得停止營業（營業稅法第51條第1項第1款）。
又為了維持租稅公平性，網路賣家的課稅標準必須比照實體商店。因此，網路賣家每個月在網站銷售貨物，如銷售額未達8萬元（銷售勞務未達4萬元），得暫時免向國稅局辦理稅籍登記；但仍應將經營網路交易的「營利所得」併計個人年度綜合所得總額，辦理結算申報。
一旦網路賣家當月的銷售額，銷售貨物達超過8萬元（銷售勞務達4萬元），就必須立刻向國稅局辦理稅籍登記。其後，網路賣家如每個月的銷售額達上述營業稅起徵點，但未達20萬元時，則由國稅局按銷售額依稅率1%，按季（每年1月、4月、7月、10月月底前發單）課徵。
網路賣家如每個月的銷售額超過20萬元，除依稅法規定免用統一發票者外，即應使用統一發票，稅率為5%，但相關進項稅額可提出扣抵，且必須每兩個月（分別為每年1月、3月、5月、7月、9月、11月）向國稅局申報銷售額並自行繳納營業稅額。
此外，自112年起，為便利消費者辨識賣方營業人相關資訊，營業人專營或兼營以網路平台、行動裝置應用程式（APP）或其他電子方式「銷售貨物或勞務」，其稅籍應登記項目新增「網域名稱及網路位址」及「會員帳號」（如同實體營業人的營業地址，屬重要資訊）；且應於網路銷售網頁及相關交易應用軟體或程式清楚揭露「營業人名稱」及「統一編號」。
營業人專營或兼營以網路平台、APP或其他電子方式「供他人銷售貨物或勞務」，應負保管及提示會員交易記錄的協力義務，故應於收費憑證中載明「會員交易記錄」及「身分識別資料」。
至於實務上常見的開團代購，營業人如主張其為代收轉付，則營業人在收取與轉付間必須沒有差額；其轉付款項取得的憑證上，買受人應載明為委託人，因而得以該憑證交付委託人（統一發票使用辦法第8條第3項）。
否則，營業人恐被認定有「漏進漏銷」的違章行為，國稅局得以查得營業人漏進金額核定營業人漏報的銷售額，並據以補稅額及處罰。
有些人可能誤以為，在網路上的銷售行為比較不容易被發現。殊不知，相較於實體店面的銷售，網路上的銷售反而更容易留下軌跡。
把公司開在雲端，不會讓你的稅繳得比較少；反而會讓你受到更嚴格的監管。
【參考資料】
最高行政法院111年度上字第852號判決、臺北高等行政法院109年度訴字第1129號判決、臺北高等行政法院109年度訴字第1071號判決、財政部109年1月31日台財稅字第10904512340號令、財政部102年3月19日台財稅字第10200517820號函、財政部94年5月5日台財稅字第09404532300號令、財政部75年7月12日台財稅字第7526254號函、稅籍登記規則（第3條、第4條、第4條之1、第8條）、稅捐稽徵機關管理營利事業會計帳簿憑證辦法（第21條、第24條、第28條之1）。
